【甘肃瑞华】企业如何核算进项税额转出
我国“营改增”整体实施后，增值税核算成为所有企业的日常性会计事项，增值税的计算实行进项税额抵扣制度，但并不是所有进项税额都允许抵扣的，购进货物发生非常损失，以及购进货物改变用途等都不准抵扣，因此，正确核算“进项税额转出”是增值税会计核算的一个重要环节。不准抵扣的进项税额，应通过“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”科目转出核算。
01/货物发生非正常损失的进项税额转出
企业购进的货物发生意外被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除等，其购进货物以及相关的加工修理修配劳务和运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。
例题1：a公司为一般纳税人，适用一般计税方法。2016年5月购进电脑耗材一批，取得增值税专用发票列明的货物金额20万元，增值税率为17%，运费1万元，增值税11%，并于当月认证抵扣。2016年7月，该材料因发生火灾而全部损失。
分析计算：公司外购货物发生火灾而属意外损失，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。(涉及单位均为“万元”)。
进项税额转出=20×17%+1×11%=3.51万元
借：待处理财产损溢24.51
贷：库存商品 21
应交税费—— —应交增值税(进项税额转出) 3.51
02/货物改变用途用于集体福利和个人消费的进项税转出
税法规定：纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出;无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应转出的进项税额。
例题2：c公司为商品批发销售企业，一般纳税人，适用一般计税方法。
2016年5月1日购进洗涤剂商品，取得增值税专用发票列明价款2万元，增值税额0.34万元，当月认证抵扣。2016年9月，该批洗涤剂被职工食堂领用。
分析计算：纳税人将已抵扣进项税额的购进货物改变用途、用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。
借：应付职工薪酬—— —职工福利费 2.34
贷：库存商品—— —洗涤剂2
应交税费—— —应交增值税(进项税额转出) 0.34
03/购货方发生销售折让、中止或退回的进项税额转出
适用一般计税方法计税的纳税人，因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，购买方应依《红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出。
例题3：f公司为一般纳税人，2016年7月1日购进生产用甲材料一批，取得增值税专用发票注明价款1000万元，增值税170万元，材料收到，货款同时支付，2016年9月经鉴定该批材料存在问题，但可以用于生产，经供销双方协定，该批材料价格折让20%，已收到销货方开具的红字发票、《红字增值税专用发票信息表》和退款(涉及单位均为“万元”)。
2016年7月1日购进材料时：
借：原材料—— —甲材料1000
应交税费—— —应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1170
2016年9月发生销售折让退款时：应退回甲材料款=1000×20%=200万元进项税额转出=200×17%=34万元
借：银行存款 234
贷：原材料—— —甲材料200
应交税费—— —应交增值税(进项税额转出)34
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