文|金穗源商学院 许明信
《税苑微课》所得税系列课程中，我讲到所得税季度申报调整的内容，有学员比较细心，他提出：企业在做季度申报时，相比营改增前，所得税税负是否增加了？
没错，事实本就是这样的，我们通过简单的案例来分析：
假设金穗源房地产公司（一般纳税人）2018年3月份收到预售房款100万，分析营改增前后，金穗源公司季度申报缴纳的所得税情况。（预计毛利率10%，营业税税率5%，土地增值税预征率2%，不考虑其他税种）
营改增前：
当期缴纳的税费（营业税、土增税）：100×5%+100×2%=7万
应纳税所得额：100×10%–7–当期期间费用=a
营改增后：
一般计税：
当期缴纳的税费（土增税）：{100–[100÷（1+11%）×3%]}×2%=1.95万
应纳税所得额：100÷（1+11%）×10%–1.95–当期期间费用=b
简易计税：
当期缴纳的税费（土增税）：{100–[100÷（1+5%）×3%]}×2%=1.94万
应纳税所得额：100÷（1+5%）×10%–1.94–当期期间费用=c
那么，通过以上案例的计算对比，营改增后，企业预计毛利额相比营改增前有所下降，即需要剔除所含的增值税。另外，在申报扣除的当期税费中，均不包含营业税（增值税），从而使得企业应纳税所得额相对增加，最终导致当期所得税税负增加。