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文|静子1314
大家好，今天是“学，方知障”的第一期，如果你对会计感兴趣，亦或是想掌握多些会计知识，私信小编，咱们来聊聊有关代扣代缴个人所得税返还的手续费账务处理及相关涉税点。
01、会计分录怎么做？
一、收到税局返还的代扣代缴个人所得的手续费返还时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
二、使用时：
1、若用于奖励办税人员或用于用于企业代扣代缴工作的管理性支出，支出时：
借：其他业务支出
贷：银行存款
2、若作为奖金或集体福利发放给非相关人员的，支出时还应代扣代缴个人所得税：
借：应交税费-应交个人所得税
贷：银行存款
02、相关文件
《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定如下：
一、“三代”范围：
1、代扣代缴：指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和人个的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。
2、代收代缴：指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。
3、委托代征：指税务机关根据税收征管法，委托有关单位和人员按照代征协议规定的征收标准代税务机关征收税款的行为。
二、“三代”税款手续费支付比例：
1、法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2％支付。
2、委托金融机构或邮政部门代征个人、个体及实行核定征收税款的小型企业的税收，税务机关按不超过代征税款的1％支付。
3、税务机关委托单位或个人代征农贸市场、专业市场的税收，税务机关按不超过代征税款的5％支付。
4、税务机关委托单位和个人代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款，税务机关按不超过代征税款的5％支付。
5、委托证券交易所和证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按代征税款的0.3％支付；委托有关单位代征代售印花税票按代售金额5％支付。 (六)税务机关委托单位或个人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5％支付。
根据《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
03、相关涉税
一、增值税处理-征收：
国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税”。按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
二、企业所得税处理-征收：
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业收到当年企业所得税汇算清缴。因此手续费返还收入企业所得税也是要缴的。
三、个人所得税处理-免征和征收：
个人所得税视使用情况两为两种情况：一、免征；二征收。具体如下：
1、免征情况（总结：发放给办理代扣代缴个人的）：
1）、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”
2）、《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。
2、征收情形（总结：用于免征范围外的）：
单位将收到的此款作为奖金或是集体福利等性质奖励给非相关人员的，则应当并入员工工资薪金，征收个人所得税。
《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）明确规定，《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。
04、用途
一、《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，（六）‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
二、《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。
根据上述文件规定，对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从用途上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员。最后没有用完的将留在企业。