高新企业的工资薪金及三项费用税前扣除
c公司为高新技术企业，2016年汇算清缴前账面会计利润为500万元，当年账面工资薪金总额为390万元（不含“五险一金”，其中100万元季度申报时计提未发，但截止汇算清缴申报时已全部发放），职工福利费为60万元（其中10万元为现金发放的通讯补贴，该补贴在员工工资薪金制度中有明确规定，且固定与工资薪金一起发放），工会经费为6万元，职工教育经费为30万元。公司本年用于“三新”项目研发人员的工资薪金为100万元（含“五险一金”），用于职工购买商业保险支付了30万元。
、c公司2016年季度申报时计提未发的100万元工资薪金能否进行税前扣除？
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015第34号）第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提的年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除，由于c公司工资薪金总额中季度未发的100万元在汇缴前已经发放，因此，该项可以进行税前扣除。
、c公司2016年度允许企业所得税前扣除的职工教育经费比例是多少？
根据《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）规定，自2015年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。c公司属于高新技术企业，因此，允许企业所得税前扣除的职工教育经费比例为8%。
、c公司2016年允许进行税前扣除的三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）分别是多少？是否需要进行纳税调整？
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015第34号）第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，因此，c公司职工福利费中现金形式发放的10万元通讯补贴可作为工资薪金总额基数，即c公司的工资薪金总额为390+10=400（万元），职工福利费实际应为60-10=50（万元）。
允许税前扣除的职工福利费限额：400×14%=56（万元）；
允许税前扣除的工会经费限额：400×2%=8（万元）；
允许税前扣除的职工教育经费限额：400×8%=32（万元）。
因此，三项经费均未超出标准，不需纳税调整。允许扣除的三项经费金额分别为60万元（其中10万元通讯补贴以工资薪金形式税前扣除，50万元以职工福利费形式税前扣除）；6元和30万元。
、c公司2016年度经纳税调整后的应纳税所得额是多少？
“三新“项目研发人员工资支出（含“五险一金”）根据税法规定可加计扣除50%，因此，可纳税调减100×50%=50（万元）
职工支付的商业保险费20万元，根据规定不得税前扣除。
三项经费无需纳税调整。
因此，c公司纳税调整后应纳税所得额=500-50+20=470万元。
（杭州国税）