一、财务报表编制基础（★）
（一）确定财务报表编制基础的可接受性
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：
1．被审计单位的性质（被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
2．财务报表的目的（是用于满足广大报表使用者共同的财务信息需求，还是满足特定报表使用者的 财务信息需求）；
3．财务报表的性质（是整套财务报表还是单一财务报表）；
4．法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
（二）通用目的的编制基础
如果财务报告准则由经授权或认可的准则制定机构制定和发表，供某类实体使用，只要这些机构遵循
一套既定和透明的程序，则认为财务报表编制基础对于这类实体编制通用目的的财务报表是可接受的。
（三）法律法规规定的财务报表编制基础（是可接受的）
二、就管理层的责任达成一致意见（★★★）
1．管理层已认可并理解其承担的责任，是注册会计师执行审计工作的前提。
2．管理层责任：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据 时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
如果管理层不认可其责任（例如：限制审计的范围），或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获 取充分、适当的审计证据。在这种情况下注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规 定。（如果接受审计业务前，发现不具备审计工作前提，注册会计师不应承接审计业务。如果接受审计业 务后，发现不具备审计工作前提，注册会计师可以解除业务约定。）
如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审 计报告的影响（发表无法表示意见的审计报告）
【例题 多选题】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与 管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。（2014 年、2011 年）
a．管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 b．管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大
错报
c．管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的 所有信息
d．管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关 人员
【答案】abcd
【解析】四个选项均属于管理层的责任。
【例题 单选题】如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且 这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师正确的做法是（ ）。（2010 年）
a．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 b．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 c．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接
d．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
【答案】c
【解析】选项 c 正确，管理层对审计工作范围施加限制，不向注册会计师提供必要的工作条件，则注 册会计师不应承接该项审计业务。
【考点五】审计业务约定书的基本内容（0 星） 1．财务报表审计的目标和范围；
2．注册会计师的责任；
3．管理层的责任；
4．指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
5．提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能 不同于预期形式和内容的说明。
三、组成部分的审计（0 星）
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单
独致送审计业务约定书：
1．组成部分注册会计师的委托人；
2．是否对组成部分单独出具审计报告；
3．与审计委托相关的法律法规的规定；
4．母公司占组成部分的所有权份额；
5．组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
四、连续审计（★）
连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。下列因素可能
导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款： 1．有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
2．需要修改约定条款或增加特别条款；
3．被审计单位高级管理人员近期发生变动；
4．被审计单位所有权发生重大变动；
5．被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
6．法律法规的规定发生变化；
7．编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。
8.其他报告要求发生变化
【例题 单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 a 注册会计师提醒甲公司管理层关注或 修改现有业务的约定条款的有（ ）。（2010 年）
a．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 b．注册会计师更换两名审计助理人员 c．甲公司对上期财务报表作出重述 d．甲公司高级管理人员近期发生变动
【答案】d
【解析】选项 d 正确，在连续审计业务中，可能导致修改或需要提醒被审计单位注意业务约定条款的 是：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或者增加特别条款；（3）被 审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变化；（5）被审计单位业务的性质 或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 发生变更；（8）其他报告要求发生变化。