个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算 有两种计算办法：查账征税、核定征收。
1．第一种：查账征税 扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。
（1）投资者本人的费用扣除标准统一确定为 42 000 元/年，即 3500 元/月。投资者的工资不得在税 前扣除；
（2）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；
（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。
（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业 的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
（5）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应 纳税款的计算按以下方法进行：
①应纳税所得额＝∑各个企业的经营所得——以此确定适用税率、速算扣除数②应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数③本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷∑各企业的经营所得④本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额—本企业预缴的税额
【例题 单选题】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（
a．企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是 14%、2．5% b．投资者及职工工资不得在税前扣除
c．企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入 5‰的部分，可在以后纳税年度内扣除 d．企业计提的各种准备金不得在税前扣除
【答案】d
致该纳税年度的实际经营期不足 1 年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者与合伙企业自然人和合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以实际经营期为 1 个纳税年度，投资者本人的费用扣除标准，应按照实际经营月份数，以每月 3 500 元的减除标准确定。计算公式如下：
应纳税所得额＝该年度收入总额－成本、费用及损失－当年投资者本人的费用扣除额 当年投资者本人的费用扣除额＝月减除费用（3 500 元/月）×当年实际经营月份数 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
【例题 单选题】张某为熟食加工个体户，2013 年取得生产经营收入 20 万元，生产经营成本为 18
万元（含购买一辆非经营用小汽车支出 8 万元）；另取得个人文物拍卖收入 30 万元，不能提供原值凭证，
该文物经文物部门认定为海外回流文物。下列关于张某 2013 年个人所得税纳税事项的表述中，正确的是（ ）。（2014 年）
a．小汽车支出可以在税前扣除
b．生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为 5．8 万元
c．文物拍卖所得按拍卖收入额的 3%缴纳个人所得税
d．文物拍卖所得应并入生产经营所得一并缴纳个人所得税
【答案】b
【解析】选项 a，非经营用小汽车支出不得在税前扣除；选项 b，应纳税所得额＝20－（18－8）－3 500×12÷10 000＝5．8（万元）；选项 c，按转让收入额的 2%计算缴纳个人所得税；选项 d，拍卖物品属于 财产转让所得，不属于个体工商户的生产经营所得，不能一并征收个人所得税。
【重点】对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（★★）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数
【注意】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。 年应纳税所得额＝企业所得税税后利润＋承包人工资－承包费－必要费用扣除（42 000 元＝每月 3 500元×12）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例题 计算问答题】2014 年 1 月 1 日，甲与其所在的事业单位签订承包经营合同经营招待所。 2014 年招待所实现承包经营利润 150 000 元（含甲工资），按合同规定甲每年应上缴承包费 30 000 元。
请计算甲 2014 年应纳个人所得税。
【答案】
甲应纳税所得额＝150 000－30 000－42 000＝78 000（元） 应纳个人所得税＝78 000×30%－9 750＝13 650（元）