一、对税收筹划的感性认识
税收筹划与企业的生产经营活动密切相关，实际上是贯穿于企业生产经营全过程。
那么什么是税收筹划呢？下面让我们来看几个实务筹划案例——
【案例1】某商场（增值税一般纳税人），商品的销售利润率为40％，即：销售100元商品，其成本为60元。购货均能取得增值税专用发票，现为促销，有以下三种方案可供选择：
方案一：商品七折销售。方案二：购物满100元者赠送价值30元商品（成本价18元）。方案三：购物满100元者返还30元现金。
要求：假设消费者同样购买一件价值100元的商品，对该市场而言，为降低税收成本，请比较上述三种方案，并作出选择。
说明：企业所得税率25％；不考虑附加税；题中价格均包含增值税。
【案例2】a生产企业（小规模纳税人）2013年1月采用赊销方式销售货物一批给b企业，价税合计103000元，合同约定分两次（1月底、2月底）平均等额付款。但b企业因资金周转困难，一直未付款。直至4月份，b企业提出以同等价（103000元）的货物抵偿该笔债务。要求：（1）分析a企业能否接受？（2）如果a企业为增值税一般纳税人，又该如何考虑？
二、经典筹划案例展示
【案例3】案例资料
2004年12月8日，联想集团有限公司高调宣布以总价12..5亿美元收购iibm个人电脑事业部，收购的业务为iibm全球台式电脑和笔记本电脑的全部业务。至此，联想集团将成为年收入超过百亿美元的世界第三大pc厂商。这一“蛇吞象”的合并行为备受业界关注。
思考：总共为12..5亿美元的收购价格，联想集团为什么要采用“6..5亿美元现金＋6亿美元联想股票”的支付方式？联想为什么不出“5..5亿美元现金＋7亿美元的联想股票”或“4..5亿美元现金＋8亿美元的联想股票”呢？
如果全部现金收购，联想一时付出12..5亿美元的现金太多；
而如果全部换股，按照6亿美元的联想股票相当于18..5％左右的股份来计算，全部换股后，iibm将持有联想38..5％的股份，联想控股所拥有的股份将减少为25％，这样一来，不是联想合并了iibm的pc，而是iibm吃掉了联想。先看看联想合并iibmpc时双方企业的盈利能力：
在2004年底合并前的四个月，即2004年8月11日，联想在香港宣布04//05财年第一季度（2004年4月1日至2004年6月30日）业绩，整体营业额为58..78亿港元，较上年同期上升10％，纯利大幅度增加21..1％。同时，联想宣称：从1999年到2003年，其营业额从110亿港元增加到231亿港元，利润从4..3亿港元增长到11亿港元，五年内实现了翻番。
2005年1月，iibm向美国证交会提交的文件显示，其上月（即2004年12月）卖给联想集团的个人电脑业务持续亏损已达三年半之久，累计亏损额近10亿美元。
显然，作为新锐企业的联想年利润超过10亿港元，而全球顶尖品牌iibm却是累计亏损额近10亿美元、在这个时机上，两家企业的合并不单纯是一种业务上的整合，很大程度上带有税收筹划的色彩。
而目标公司尚未弥补的亏损和尚未享受完的税收优惠应当是决定是否合并的一个重要因素。也就是说，如果两个净资产相同的目标公司，假定其他条件都相同，一个公司有允许在以后年度弥补的亏损，而另一个公司没有可以弥补的亏损，那么亏损企业应成为合并的首选目标公司。